Νομοθεσία
Σύμφωνα με το άρθρο 14 του Ν.4172/2013:
« 1. Από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται:
…
ζ) Η αξία των διατακτικών σίτισης αξίας έως έξι (6) ευρώ ανά εργάσιμη ημέρα»
Σύμφωνα με το με αριθμό ΔΕΑΦΒ 1121357 ΕΞ 2015/14-9-2015 έγγραφο της ΓΓΔΕ με θέμα «Διευκρινίσεις σχετικά με την έκπτωση των διατακτικών σίτισης που χορηγεί επιχείρηση σε εργαζομένους της», ορίζεται ότι :
« … Λοιπές δαπάνες που δεν εμπίπτουν στην έννοια των παροχών σε είδος (π.χ. διατακτικές μέχρι 6 ευρώ…κ.λπ.) εκπίπτουν υπό το πρίσμα των διατάξεων του άρθρου 22.
- Με βάση ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας προκύπτει ότι
εταιρείες χορηγούν διατακτικές σίτισης έως 6 ευρώ (132 ευρώ μηνιαίως) στους
εργαζομένους τους, τις οποίες πρόκειται να εξαργυρώνουν και σε supermarkets κατά περιοδικά χρονικά διαστήματα, προκειμένου για την αγορά προϊόντων με τα οποία θα προετοιμάζουν το γεύμα τους το οποίο στη συνέχεια θα καταναλώνουν στις εταιρείες κατά τη διάρκεια της εργασίας τους.
- Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω προκύπτει ότι δεν υπάρχει περιορισμός ως προς τον τρόπο εξαργύρωσης των διατακτικών σίτισης έως 6 ευρώ (σε εστιατόρια ή supermarkets) προκειμένου για την έκπτωση των σχετικών δαπανών, και συνεπώς ότι οι υπόψη δαπάνες, οι οποίες συνιστούν προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες, αναγνωρίζονται σε κάθε περίπτωση για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, με βάση τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ. 1113/2015 εγκύκλιο μας.»
Παραστατικά
Όπως έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση οι επιχειρήσεις που χορηγούν σε εργαζομένους τους διατακτικές προκειμένου αυτοί να γευματίζουν σε συγκεκριμένα εστιατόρια ή σούπερ μάρκετ οφείλουν να εκδίδουν τίτλο κτήσης ή να καταρτίζουν ονομαστική κατάσταση όπου θα αναγράφονται, για τη διευκόλυνση του ελέγχου αλλά και των επιχειρήσεων, τα συμβεβλημένα με τις επιχειρήσεις αυτές καταστήματα.
Σύμφωνα με την ΠΟΛ. 375/1987, τα καταστήματα πώλησης των αγαθών που δέχονται τις διατακτικές, κατόπιν σχετικής συμφωνίας με τις επιχειρήσεις που τις εκδίδουν, πρέπει για τα πωλούμενα απ’ ευθείας αγαθά στο προσωπικό των επιχειρήσεων αυτών να εκδίδουν αποδείξεις λιανικής πώλησης.
Ασφαλιστικό σκέλος
Σε απαντητικό έγγραφο της Κεντρικής Υπηρεσίας Γενικής Διεύθυνσης Εισφορών και Ελέγχων του Ε.Φ.Κ.Α. (Αριθμ. πρωτ. Δ.ΑΣΦ.121/137807/29.01.2018) δόθηκαν οι εξής διευκρινήσεις από τον Προϊστάμενο Διεύθυνσης Ασφάλισης:
« …Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 25 του Α.Ν. 1846/1951, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 4 του ν.4476/65 και τροποποιήθηκε με την παρ.3 του όρθρου 1 του ν. 825/1978 και το άρθρο 17 του Κανονισμού Ασφάλισης του Ι.Κ.Α., στην έννοια του όρου αποδοχές που υπόκεινται σε ασφαλιστικές εισφορές περιλαμβάνονται το σύνολο των παροχών του εργοδότη προς τους μισθωτούς του σε είδος ή σε χρήμα, τακτικές ή έκτακτες, είτε δίνονται από συμβατική ή νόμιμη υποχρέωση του εργοδότη, είτε χαριστικά, δηλ. τόσο επί των τακτικών αποδοχών, όσο και επί των πάσης φύσεως χορηγούμενων προσθέτων παροχών στους μισθωτούς από τους εργοδότες με μορφή υπερωριακής απασχόλησης, επιδομάτων, βραβείων αποδόσεως εργασίας, ποσοστών πωλήσεις, έκτακτων οικονομικών ενισχύσεων κ.λ.π. (εγκ.212/65, 187/67).
Συνεπώς ενδεικτικά και όχι περιοριστικά, η αξία διατακτικών αποτελούν αποδοχές που προσαυξάνουν το μισθό και υπόκεινται σε ασφαλιστικές εισφορές».
Επιπλέον, σύμφωνα με παλαιότερες αποφάσεις του ΣτΕ (2140/93, 1229/94, 1153/95) έχει διατυπωθεί πως “Οι κάθε είδους οικειοθελείς παροχές (σε χρήμα ή σε είδος) που χορηγεί ο εργοδότης, έστω και αν τις καταβάλλει με την επιφύλαξή δικαιώματος διακοπής υπόκεινται σε ασφαλιστικές εισφορές”.
Επομένως, με βάση τα παραπάνω, θεωρούμε πώς οι διατακτικές λαμβάνονται κανονικά υπόψη για τον υπολογισμό των ασφαλιστικών εισφορών χωρίς να υπάρχει διάκριση για το ποσό αυτών.
Παράδειγμα
Έστω ότι τα Χριστούγεννα δίνονται σε κάθε εργαζόμενο διατακτικές συνολικής αξίας 100 ευρώ. Θα πρέπει να εκδοθεί τίτλος κτήσης ανα εργαζόμενο ή να καταρτιστεί κατάσταση στην οποία οι εργαζόμενοι θα υπογράψουν για την παραλαβή των διατακτικών (κουπόνια) ή για την παραλαβή επαναφορτιζόμενης κάρτας. Στην κατάσταση αυτή θα αναγράφονται τα στοιχεία του μισθωτού και το ΑΦΜ του καθώς και η επιχείρηση (π.χ. σούπερ μάρκετ) με την οποία η επιχείρηση έχει συμβληθεί. Το ποσό των 100 ευρώ για σίτιση δεν αποτελεί παροχή σε είδος για τη φορολογία εισοδήματος και κατά συνέπεια δεν θα παρακρατηθεί φόρος υπηρεσιών, ούτε θα αναγραφεί το ποσό αυτό στην ετήσια βεβαίωση αποδοχών του εργαζομένου. (Αυτό θα συμβεί μόνο στη περίπτωση που οι διατακτικές προς τον κάθε εργαζόμενο υπερβαίνουν ετησίως το ποσό των 1.884 ευρώ. Σε αυτήν την περίπτωση στο υπερβάλλον θα παρακρατηθεί φόρος μισθωτών υπηρεσιών και θα εμφανιστεί στη βεβαίωση των αποδοχών του). Στο ποσό των 100 ευρώ θα παρακρατηθεί (επί πλήρους απασχολήσεως) η εισφορά ΕΦΚΑ του ασφαλισμένου 13,87 ευρώ και θα καταβληθεί η εισφορά εργοδότη 22,29 ευρώ, δηλαδή συνολικά θα καταβληθεί στον ΕΦΚΑ 36,16 ευρώ ανά δικαιούχο. Επί μερικής απασχολήσεως θα καταβληθεί ΕΦΚΑ 37,06 ευρώ ανά εργαζόμενο.
Για τον σκοπό αυτό θα καταρτιστεί και θα υποβληθεί ΑΠΔ έως το τέλος του Ιανουαρίου, του επομένου έτους, με κωδικό 14 (λοιπές αποδοχές) και θα καταβληθεί το οφειλόμενο στον ΕΦΚΑ ποσό.
Παπαδοπούλου Άρτεμις
Λογιστικό Γραφείο
PCA – Παπαδόπουλος Αναστάσιος
Γούναρη 49, 185 31 Πειραιάς
Τηλ. 210-4190320, 6944365119
Email: Αυτή η διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου προστατεύεται από τους αυτοματισμούς αποστολέων ανεπιθύμητων μηνυμάτων. Χρειάζεται να ενεργοποιήσετε τη JavaScript για να μπορέσετε να τη δείτε.